云顶财说| 中国政（zhèng）府会（huì）计改革发展（zhǎn）四十年:回顾与（yǔ）展望（wàng）

文／荆  新

中国人民大学商学院 教授（shòu） 博（bó）士（shì）生导师（shī）

中国政府会计准则委员会（huì）顾问

 

【摘要（yào）】今年（nián）是我国改革开（kāi）放（fàng）40年，我（wǒ）国（guó）政府会（huì）计也有40年（nián）的（de）改革发展历程（chéng）。在简要（yào）回顾（gù）我国政府会计改革发展历程的基础上，梳（shū）理政府会（huì）计改革发展的成就，总结政府会计改（gǎi）革发（fā）展的经验，并展望政（zhèng）府会计改革（gé）发展（zhǎn）的前景。我国政（zhèng）府（fǔ）会计改革发展（zhǎn）的过（guò）程历经起步调整（zhěng）、主动摸索、系统准备和全面改革四个阶段；在理论研究和机制转换上实（shí）现了重大突（tū）破，基（jī）本建成（chéng）了中国特色（sè）政府会计（jì）的系统结构和准则制（zhì）度体系；走出了中国特色政（zhèng）府会计（jì）改（gǎi）革发（fā）展的新（xīn）路子，彰显（xiǎn）出（chū）国际影响（xiǎng）力（lì）；政府会计改革发展的未来前景具有可预期性。

 

【关（guān）键词】政府会计（jì）；政府预算会计；政府财务会计；政（zhèng）府成本会计；政府管理会计

【中图分类号】F810.6

【文（wén）献（xiàn）标识码】A

【文章编号（hào）】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我国从1978年开（kāi）始实（shí）行（háng）改（gǎi）革开放以来，取得了举世瞩（zhǔ）目的巨大（dà）成（chéng）就，今年已（yǐ）走过（guò）40年的（de）辉煌（huáng）历程（chéng）。与此（cǐ）相应，我国政府会计（jì）改革发展也（yě）经（jīng）过了40年。40年来，我国政府会计改革（gé）发展历（lì）经了怎（zěn）样的过程（chéng），取得了哪些（xiē）成就，积累了哪些经验，预期未（wèi）来前景（jǐng）如（rú）何？在此（cǐ）历史时点，有必要对我国政府（fǔ）会计（jì）改（gǎi）革发展进行（háng）回（huí）顾、梳理（lǐ）、总（zǒng）结和展望。

 

一（yī）、政府会（huì）计改革发展（zhǎn）历程的（de）简要（yào）回顾

 

我（wǒ）国政府（fǔ）会计改革40年的（de）历程，因应我国（guó）实（shí）行改革开放而启动，适应我国经（jīng）济政治社会（huì）体制改（gǎi）革而（ér）行进。由预算会计到政府会计的改革历程可分为1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年（nián）、2010年（nián）至（zhì）今等四个时期，亦可（kě）归（guī）为1980、1990、2000和2010等（děng）四（sì）个年代，相应表（biǎo）现出初步改革调整、主动改革（gé）摸索、系统改革准备、全（quán）面改革（gé）突破的显著特征。

 

（一（yī））政府会计初步改（gǎi）革调整时（shí）期

在改革开（kāi）放之前（qián），政府会计是与计划经（jīng）济（jì）体制相适应的预算会计模式，实行单一的收付实现（xiàn）制基础、单（dān）一的收（shōu）支（zhī）决算报告，不能提供政府财务状况（kuàng）和成（chéng）本费用信息。

这个（gè）时期，我国政府会计改革（gé）的（de）基本背景是：1978年党的十一届三中全会决定改革开放，1984年党的十二届（jiè）三中全会决定实行有计划的商品经济体制；1980年财政预算管理（lǐ）实（shí）行“划分收支，分级包干”，事业单（dān）位开（kāi）始实行“预算包干，超支不（bú）补，结余留用”预算管理方式，1988年（nián）事（shì）业单位改为全额预算管（guǎn）理、差额预算管理和（hé）自（zì）收自支管理三种方式。

政府会计改革的主要举措有：1979年（nián）初，国务院批准财政部恢复会（huì）计制（zhì）度司（1982年更名为会计事务管理司，1994年（nián）改称会计司）；1980年1月，中国会计学（xué）会成（chéng）立，搭建（jiàn）了会计改革（gé）理论与实（shí）践研究交流的高层次平（píng）台。为（wéi）适（shì）应有计划的（de）商品经济体制（zhì）和（hé）财（cái）政（zhèng）预算管理方式变化，1983年财政部修订（dìng）《财（cái）政机关总预算（suàn）会计（jì）制度》，充实总预算会计的机构建设；1988年又（yòu）修（xiū）订《财政机关总预算（suàn）会（huì）计制度》和《行（háng）政事业单（dān）位会计（jì）制度》。1985年颁布新中国首部《会计法》，会计工（gōng）作开始步（bù）入法制化轨道。

这（zhè）一时（shí）期，政府会（huì）计（jì）改革处（chù）于（yú）起步阶（jiē）段，主要是配合预算（suàn）管（guǎn）理的改革调整，对（duì）预算会（huì）计制度进（jìn）行了相应（yīng）的改（gǎi）革（gé）调整（zhěng），尚未冲破计划经济体（tǐ）制下（xià）的单一预（yù）算（suàn）会计模式。这一时期我国尚无政府（fǔ）会计概（gài）念，实务研究分散，理论研究匮乏。

（二（èr））政府会计主动改革摸索时期

这（zhè）个时期（qī），我国（guó）政府（fǔ）会计（jì）改革（gé）的基（jī）本背景是：1993年党的十四届（jiè）三中全（quán）会决定建立（lì）社会主义市场（chǎng）经济体制；1993年企业（yè）会计改革产生了拉动效应（yīng）；1994年颁布（bù）新中国首（shǒu）部（bù）《预算法》，强化了预（yù）算会计工（gōng）作的法律（lǜ）规范。

        政府（fǔ）会计改革的主要举措有：1993年财政部（bù）成立预（yù）算会计改革领导小组和常务（wù）工作组，以及若干（gàn）专家（jiā）小组；1995年（nián）发布《预算会计（jì）核算（suàn）制度（dù）改（gǎi）革要点》；1997年（nián）制定《财政总预算会计制度》《行政单（dān）位（wèi）会计制度》《事（shì）业单位会计准则（试行（háng））》《事业（yè）单（dān）位会计制度》，陆（lù）续制定事业单位分类会计制度，如高校、医院（yuàn）、科学（xué）事业单位等。

        这一（yī）时（shí）期，政府会（huì）计（jì）改革（gé）进入主动摸索阶段。在事业单位会计准则尤其在医院会（huì）计制度（dù）中（zhōng）植入了财务（wù）会（huì）计（jì）要（yào）素（sù）和权（quán）责发生制，冲破计划经济体制（zhì）下的（de）预算会计模（mó）式，实务研究持（chí）续进行，理论研究开始（shǐ）起步，有了政府会计的提法和比较（jiào）研究的（de）初步成果。

（三（sān））政府（fǔ）会计系统改革（gé）准备时（shí）期（qī）

这个时期，我国（guó）政（zhèng）府会（huì）计改革（gé）的主要背景是：2000年财政（zhèng）部开（kāi）始试行部（bù）门预（yù）算（suàn）管理，并陆续推（tuī）出政府收支分类、政府采购、国库集中收付等系列改革并持续（xù）完善。2006年我国建成（chéng）系统的企业会（huì）计准则体系，并取得了成功经验。

        政府会计改革的主要举（jǔ）措有：2003年财政部成立政府会计改革领导小组，正式启动政府会计改（gǎi）革研究工作。财政部以及会（huì）计（jì）司、预算司（sī）、国库司、中国会计学会和财政（zhèng）科（kē）学研（yán）究院组织举办（bàn）了一系列政府会计研讨（tǎo）会，设计并安排了一系列研究课题，全面展开政府会计研究。2007年政府（fǔ）会计改（gǎi）革被写入（rù）《国民经济和（hé）社会发展第十一（yī）个五年（nián）规（guī）划纲要（yào）》，目标是建立（lì）规（guī）范统（tǒng）一的政府会计准（zhǔn）则制度体（tǐ）系和政（zhèng）府综（zōng）合财务报告制度。2007年起（qǐ），我国（guó）正式加入国际公共部门会计准则委员会，具有了一定的话语权。2009年我国修订了《高等学校会计制度》和《医院会计制度》，旨在配（pèi）合财政预算体制（zhì）改革。此外，2004年（nián）财政部发布了《民间非（fēi）营利组（zǔ）织会计制度》，确立了非营利（lì）组织会（huì）计（jì）部门的制度（dù）规（guī）范。

        这一（yī）时期是我国政府会计改（gǎi）革攻（gōng）关的系统准备期。财政部（bù）明确提出政府会计改革（gé）命题，并有规划地开展（zhǎn）前期准备研究，为后续改革提供理（lǐ）论支持和方案准备。

（四）政府会（huì）计（jì）全面改革突破时期

这（zhè）个时（shí）期，我国政府会计改革的（de）新时代背（bèi）景是：2013年党的十八届三（sān）中（zhōng）全会决定全面深化（huà）改革（gé），明确经济、政治、文化（huà）、社会、生（shēng）态文（wén）明五大体（tǐ）制改革要点，提出国家治理体系和治理（lǐ）能力（lì）现代化的新要求（qiú），提出“建立权责发生制政府综合财务报告制度”。2014年我国全面（miàn）修订《预算法》，规定各级政府财政部门应当（dāng）按年度（dù）编制以权责发生制为基础的政府综合（hé）财务报告，报（bào）告政（zhèng）府整体财务状况、运行情况和财政中长期（qī）可持续（xù）性。

        政府会计改（gǎi）革的主要举措（cuò）有：2010年财政（zhèng）部（bù）发（fā）布《权责发（fā）生制政府综合财务报告试编办法（fǎ）》，并（bìng）于2011年在11个省（shěng）市开展试编工作；2012年发（fā）布《行政（zhèng）事（shì）业单位内部控制规范（试行）》；2014年国务院批（pī）转（zhuǎn）财（cái）政部发布《权责发生制政府综（zōng）合财（cái）务报告制度改革（gé）方案》[1] （以下（xià）简称（chēng）《改革方（fāng）案》），明确政府会（huì）计改革的目（mù）标规划和总体（tǐ）部署；2015年财政部成立政府会计准则（zé）委（wěi）员会，作为政府会计准（zhǔn）则制（zhì）度（dù）制定（dìng）的协调机制（zhì）；2016年以来财政部陆续发布《政府会计基本准则》、五项（xiàng）政（zhèng）府会计具体准则、《财政总预算会计（jì）制度》以及《政府会计（jì）制度（dù）——行政事（shì）业单（dān）位会计（jì）科目和报表》。2016年财政（zhèng）部会计司发布（bù）《会计改（gǎi）革（gé）与发展“十三五”规划纲要》[2] （以下简称《规（guī）划纲要》），提出总体（tǐ）目标（biāo）——建立健全（quán）与社会主义市场经济相适应的会计（jì）体系，深入推（tuī）进会计工（gōng）作法治（zhì）化、信息化、现代化。

        由此可见，进入新时代以（yǐ）来，政府会计（jì）展（zhǎn）开（kāi）全面深化改革，政府会计（jì）发展步入快车道（dào），形成了顶层设计、总体规划、明确目标和组织协调的（de）新机制，实（shí）现了重大攻（gōng）关突破。

二、政府会计（jì）改革（gé）发展的主要成就

 改（gǎi）革开（kāi）放40年来，尤其是（shì）进（jìn）入新世纪新时代以来，我国政府会（huì）计改革与（yǔ）发展在政府会计制度（dù）建设、机制（zhì）建设、理论建设等（děng）方面都取得（dé）了丰富的创新成果，基本（běn）建成（chéng）中国（guó）特色政府会计体系，探索（suǒ）出中国特色（sè）政府（fǔ）会（huì）计改革发展的（de）新路子（zǐ），彰显出（chū）国际影响力（lì）。

（一）政府会计的制度（dù）创新成果

按照《改革方案》，制定了政府（fǔ）会计制度包括《政府会（huì）计制度》和《财政总预算会计制度》，开辟了（le）政（zhèng）府会计（jì）准则建设，并发布了基本准（zhǔn）则（zé）和五项具体准则，开创了统（tǒng）一规（guī）范的政府会计（jì）准则（zé）制度模式，确立（lì）了双体系、双基础、双报告的新型政府会计体系，为新时（shí）代政府会计实务提（tí）供（gòng）了新（xīn）规（guī）范，开拓了（le）行政事业单（dān）位内（nèi）部控制的基本框架（jià），为政（zhèng）府和社会治（zhì）理现代化（huà）提供（gòng）了基础性的制度条（tiáo）件。这是新中（zhōng）国政府会计史上的一次伟大飞（fēi）跃，具（jù）有里程碑意义。

        在制度设计层面，成功破解了权责（zé）发生（shēng）制的会计确认难题，攻克了公共基础设施和股权投资等资产的计量难题，有效（xiào）解决了基本建设会计分账的难题，实（shí）现了财（cái）务（wù）报表与决（jué）算报（bào）表的有机契合，建成了政府综合财务报告（gào）体（tǐ）系，有（yǒu）效实现（xiàn）政府财务会计（jì）与政府预（yù）算（suàn）会（huì）计的总体协同，适应社会主义市（shì）场经（jīng）济体制和国家（jiā）治理（lǐ）体系治（zhì）理能力现代化要求的政府会计（jì）法规体系基本形成。

（二）政府会计的机制创新成果

我国政府会计机制创新（xīn）的主要成果有：借鉴企业会计改革的成功经验，形成顶（dǐng）层（céng）设计、总体规（guī）划、组织协调、有序推进（jìn）以（yǐ）及制度实施的新机制。

        在中国特（tè）色的（de）经济（jì）政治社会体制下，改革的顶层设计至关重（chóng）要。党的（de）十八届（jiè）三中全会的《中共中（zhōng）央（yāng）关于全面（miàn）深化（huà）改革若干重大问题（tí）的（de）决定》明确（què）提出“建（jiàn）立（lì）权责（zé）发生制政府综合财务报告制度（dù）”的总任务，政（zhèng）府会计（jì）改革的顶层设计通（tōng）达最高层。

        国务院批（pī）转财政部发布的《改（gǎi）革方（fāng）案（àn）》，为政府会计全面深化改革制订了总体规划，明确了政府全面深化改革的总目标和阶（jiē）段性目标、安排了时（shí）间（jiān）表和路线图，财政部成立了政府（fǔ）会计准（zhǔn）则委（wěi）员会，有效组织（zhī）协调（diào），持续有序推进，形成了政府会计（jì）改革的系统性创新（xīn）机制，以保证政府会计全面（miàn）深化改革取得成（chéng）功。

        政府会计准则制度（dù）的实施（shī）机制更加完备。财政部发布（bù）《关于贯彻（chè）实施政（zhèng）府会计（jì）准则制度的通知》（财会［2018］21号），对政府会计准则制度的实施内（nèi）容、实施时间和范（fàn）围，实施的准备工作，实施（shī）的组织领导等（děng）都（dōu）作出了明（míng）确（què）具体的安排。要求各（gè）级财政（zhèng）部门要高度重视政府会计准则制度的贯彻实（shí）施工作，建立健全工（gōng）作（zuò）机（jī）制，加（jiā）强统筹规（guī）划、协调指导、宣传培训和督促检查，积极推进本地区政府会计（jì）准（zhǔn）则制（zhì）度的贯彻实施。

（三）政府（fǔ）会计的理论创新成果

        进入（rù）新世纪（jì）、新时代以来，财政部及会计（jì）司、预算司、国（guó）库司、中（zhōng）国会计学会、财政科学研究院持续组（zǔ）织系列研讨（tǎo）会，着力（lì）推进政府会计理论（lùn）研（yán）究，《会计研究》《财政研究》等学术刊物（wù）大力支持政府会计理论研究（jiū），越来越多的学者聚力于（yú）政府会计理论研究，在政府会计体系（xì）结（jié）构、政府会计的基本（běn）目标、政府会计的范围（wéi）边（biān）界（jiè）、政府会计具体准则、政府会计的确认基（jī）础、政府会计报告（gào）体系、政府会计概（gài）念框架、政府（fǔ）会（huì）计的国际比较等方面，都取得了创新性成果，为我国政府会计（jì）改革提供（gòng）了有力的（de）支持。与此同时，我国引进（jìn）了一批（pī）国际政（zhèng）府会（huì）计理论（lùn）研究文（wén）献（xiàn）、国际公共会计准则（zé）和外国（guó）政府（fǔ）会（huì）计准则文献，促（cù）进了国际比较与借鉴研究。

        2009年以来，中国会（huì）计学会政府及非营利组织会计（jì）专（zhuān）业（yè）委员会创（chuàng）建了政府会计与公共管（guǎn）理合作研究年（nián）会平（píng）台，持续（xù）开展学（xué）术交流（liú），推出了一批研究成果，为我（wǒ）国政（zhèng）府会计改革发展贡献了智（zhì）慧。特别是进（jìn）入新世纪（jì）、新时代以来，我国涌现出一（yī）批致力于政（zhèng）府会计研究的青年学者，投入到（dào）政（zhèng）府会计改革的大潮，发（fā）挥了（le）才（cái）智，累积了后劲。

（四）政府会计（jì）改革（gé）发展的国际影响

中国作为世（shì）界（jiè）大国，政府会计改革发展取得了成（chéng）功，探索出中国特色政府会计改革发展的新路子，本身就是世界的成果，显露出国际影响。譬如，在（zài）权责发（fā）生制方（fāng）面，成功（gōng）避免了一些国家激进式改革的做法，在行政事业（yè）单位内（nèi）部（bù）控制制度建设方面取（qǔ）得（dé）了（le）新鲜经验，在成本会计和（hé）管理会计建设方面取（qǔ）得了重要成果。随着全面深化改革开放和“一带一路”的持续推（tuī）进，预期我（wǒ）国（guó）政府会计改革发展必将取得更加圆满的效果，必将彰显更大的国际影响（xiǎng）力。

三（sān）、政府会计改革发展（zhǎn）的成功经验

我国政府会计改革发展的丰富实（shí）践积累（lèi）了（le）比较系统的（de）成功经验，初步总结如下：

一是政府会计（jì）改革发（fā）展植根于改革开放的大背景和经济政（zhèng）治社会（huì）发展的（de）大环境，必（bì）须适应经济（jì）政治（zhì）社会体制的要求，与（yǔ）财（cái）政预（yù）算管理改革发展相互衔接、相互（hù）协调，达到相互促进（jìn）、相得益彰。这是（shì）贯穿于政（zhèng）府会计改革发展整个过程的基本逻辑。

二是政（zhèng）府（fǔ）会计改（gǎi）革发展必须有（yǒu）顶层（céng）设计和总体方案，明确目标和（hé）组织规（guī）划协调，实现（xiàn）有序推进、重点（diǎn）攻关突破（pò），有效实现预期目标。这（zhè）是中国特色政府会计改革（gé）发展的内在机制（zhì）。

三是政府会计（jì）改革具（jù）备明确（què）清晰的目（mù）标导（dǎo）向，能（néng）够借鉴企（qǐ）业（yè）会计改革的成功经（jīng）验，继而与企业（yè）会计改革（gé）发（fā）展并驾齐驱（qū）、相得益彰，实现我（wǒ）国整个会计体（tǐ）系的（de）法制化、信息化（huà）、现代化。

四是政府会计改（gǎi）革发展需要政府（fǔ）会计理论研究先（xiān）行并取得创（chuàng）新成（chéng）果。必须（xū）有组织地凝聚（jù）各方面的智慧（huì），传承我（wǒ）国会计（jì）文（wén）化，借鉴国际会计惯例，攻克理论难（nán）题，内化于我国政府会计改（gǎi）革与发（fā）展的（de）过程和成果。

五（wǔ）是政府会计改革发展不断推进制度创新、机制创新（xīn）和理论创新，更新（xīn）发展理念，消除体制障碍，破解各种难题。创新为政府会（huì）计改革与发展提供持续源泉和动（dòng）力（lì）。

四、政府会计改革发（fā）展的（de）未来展（zhǎn）望（wàng）

 我国政府会计（jì）改革（gé）与发展的前景广度开阔、深度可（kě）测，具有可预期性。未来仍有许多课题需要持续研究探索，从而（ér）建立（lì）起具有中国特色（sè）、实现重大理论突破并彰显国际影响力（lì）的政府会计理论与方法体系。这里仅论及三（sān）个方面：

（一）“三足鼎立”会计大格局

2004年财政部发（fā）布的《民（mín）间非营利（lì）组织会计制（zhì）度》，标志（zhì）着我国完整（zhěng）会（huì）计体系呈现“三（sān）足鼎（dǐng）立”的大格（gé）局。这就是企业会计、政府（fǔ）会计、非（fēi）营利组织会计三足（zú）鼎立，并且已经定型（xíng）、成熟。其中，企业（yè）会（huì）计和（hé）政府会计（jì）改革发展取（qǔ）得（dé）重大成（chéng）功，需要（yào）非营（yíng）利（lì）组织会计（jì）的（de）改革与发展。

非营利组织（NPOs）是实质上的Public（公开性），我国《慈善法》规定了NPOs的治理（lǐ）结（jié）构和（hé）信息公开（kāi）要求。财政部会计司（sī）发布的《规（guī）划纲要》明确提出研究修订非营利组织会计制度，促进建（jiàn）设（shè）现代社会治理体系。为此，需（xū）要研究（jiū）NPOs会计（jì）准则和信息披（pī）露制（zhì）度，研究NPOs治理结构，研究（jiū）NPOs会（huì）计信息质量与治理（lǐ）效率（lǜ）之间的关（guān）系（xì），创建中国（guó）特色的NPOs会（huì）计理（lǐ）论与方法体系。

（二）政府会计的内部结构（gòu）

在理论（lùn）上，政府会计体系主要有（yǒu）“二元结构（gòu）”“三元结构”“四元（yuán）结（jié）构”的不同认识或主张。“二元结构”，通常是指财务会计和预算会计，也有学者（zhě）提出财务会计（jì）和管理会（huì）计之说（认为预算会计属于管理会计的分支）；“三元结构”通常是（shì）指财务会计、预算会（huì）计和成本会计（jì）；“四元结构”则是指财务会计（jì）、预算会计、成本（běn）会计、管理会（huì）计。目前（qián），相对于政（zhèng）府财（cái）务会计和预算（suàn）会计的研究，政（zhèng）府成本会计和管理会计的研究还比（bǐ）较薄（báo）弱，迫切需要理论与方法的突破性创新。

2014年（nián）财政部发布《关（guān）于全面推（tuī）进（jìn）管理会计体系建设的指导意见》，强调全面推（tuī）进管理会（huì）计体系建设的重要性和（hé）紧迫性。2016年以来，财政部陆（lù）续发布《管（guǎn）理会（huì）计基本（běn）指引》和一系列应用指（zhǐ）引（yǐn）。会计司发布的《规（guī）划（huá）纲（gāng）要》明确提出研究制定政府成本会计制度。近日（rì），中共中央、国务院印发了《关于全面实施（shī）预算绩（jì）效（xiào）管理的意见》[3] （以下简称（chēng）《意见》），对全面实施预算绩效管理作出顶层设计（jì）。这对于深化政府预算管理制度改革、推（tuī）进国家治理体系（xì）和治理（lǐ）能力现代化具有重要（yào）意义。《意（yì）见》要（yào）求（qiú）创新财（cái）政预算管理方式（shì），强调成本效（xiào）益，明确提（tí）出（chū）力争用3 ~ 5年时间（jiān）基（jī）本建成全方位、全过程（chéng）、全覆盖的预算绩效管理（lǐ）体系，实现财政预（yù）算和绩效管理一体（tǐ）化（huà）。这又（yòu）为政府会计尤其是成本会计（jì）、管（guǎn）理会计的系统（tǒng）建设（shè）和理论方法体（tǐ）系研（yán）究提出了新（xīn）的重（chóng）大课题。适应新（xīn）时代、新指引新（xīn）任务的（de）要求，结合政府会计改革发（fā）展（zhǎn），借鉴企业成本会计和企业全面预（yù）算管理（lǐ）的理论与实（shí）践（jiàn）成（chéng）果，研究创（chuàng）建政（zhèng）府成本会计、政府管理会计和（hé）全面预算绩（jì）效管理的理论与（yǔ）方法体系，已经成为理论与（yǔ）实践研（yán）究者义不（bú）容辞的责任。

（三）政府会计的法治化建设

目前，财政部已经启动修订《会计法》，为实（shí）现（xiàn）全面修订，急（jí）需全（quán）面研究。这里仅提出三（sān）点粗浅建议：

一是新（xīn）《会计法》的立（lì）法（fǎ）依据有提（tí）升（shēng）空间（jiān）。《预算法》是（shì）“根据宪法，制定（dìng）本法”。《会计法》立法（fǎ）依据（jù）是否可提（tí）升为“根（gēn）据宪（xiàn）法，制定本法”，值得研讨。《宪（xiàn）法》规定，“国（guó）家加强经济立法，完善宏观（guān）调控”，“国家（jiā）厉行节约，反对浪（làng）费”。

二是（shì）新《会计法（fǎ）》需更加系统（tǒng）规（guī）定会计（jì）报告的（de）基（jī）本要求（qiú）。以往《会计法》对此的基本（běn）要求（qiú）是（shì）：真实（shí）、完（wán）整。《预算法》明确预（yù）算（suàn）收支决算报（bào）告的基本要求是：真实、准确（què）、完整、及时。《会（huì）计法》修订（dìng）对此如（rú）何考（kǎo）虑，值得（dé）研讨。

三是新《会（huì）计法（fǎ）》应明确载入政（zhèng）府会计。基于政（zhèng）府（fǔ）会计改革发展的重大成果，鉴于“三足鼎立”会计（jì）大格局已经成熟稳定（dìng）并将共存发（fā）展，如何安排《会计法》的基（jī）本框架，如何把政府（fǔ）会（huì）计以应有的章（zhāng）节篇幅明确载入新的《会计法》，如何载（zǎi）入非营利组（zǔ）织会计？这些（xiē）都是迫切（qiē）需要研究的课题。与此相关（guān），《预算（suàn）法》先行一步在附则（zé）中提出（chū）：各级政府（fǔ）财政部（bù）门应（yīng）当（dāng）按年度编制以权责发生制为基础的政府（fǔ）综合财务（wù）报告（gào）。

 

主要参考文献

[1] 国务（wù）院（yuàn）．关于批转财政部（bù）权责发生（shēng）制（zhì）政府（fǔ）综合财（cái）务报告制度改（gǎi）革方案的通知．国发［2014］63号，2014-12-12．

[2] 财政部．关于印（yìn）发（fā）《会计改革（gé）与发展（zhǎn）“十三五”规划纲要》的通知（zhī）．财会（huì）［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共中央，国（guó）务（wù）院．关（guān）于全面实施预算（suàn）绩效管理的意（yì）见，2018-09-01．

作者单位

中国人民大学商学院，北京100872

 

作（zuò）者简介

荆新，男，中（zhōng）共党员（yuán），辽宁锦州人，1957年生（shēng）。1979-1986年就读（dú）中国人民大学会计学（xué）专业本科生和硕士研究生，1990-1995年攻读中国人民大学会计学专业（yè）博士研究（jiū）生。1986年留学任（rèn）教， 1997年评为教授，1998年起任博士（shì）生导师（shī），主要（yào）研究会计准则、政府（fǔ）会计、非营利（lì）组织会计。曾任中国人民大学（xué）会计系副主任、审计处处长、商学（xué）院党（dǎng）委书记兼副院长。

1993-1994年德勤聘为研究（jiū）员，参（cān）加财政部（bù）企业具体会（huì）计准则起草（cǎo）研究工作；1994-1997年参加财政（zhèng）部（bù）预算会计（jì）改（gǎi）革工作，聘为事业单位会计准则研究起草成员；1995-1996年国家公派美国密歇根州（zhōu）立大学富布（bù）莱特访问学者，学习研究财（cái）务（wù）会计概念框架；2002-2004年财政部聘为会（huì）计（jì）准则咨询专（zhuān）家；2009年（nián）起任中国会计学会政府及非营利组（zǔ）织（zhī）会计专（zhuān）业委员会（huì）副主（zhǔ）任委员；2015年财政部聘为（wéi）政府会（huì）计准则委员会顾（gù）问。

 

原载《财（cái）会月刊》2018年第（dì）19期

 

来源：会（huì）计学术联盟、财会月刊公众号